Утилизация просроченных продуктов питания документальное оформление

Утилизация просроченных продуктов питания документальное оформление

Утилизация


осуществляется по общей схеме. Реализация процесса предполагает использование собственных сил или привлечение специализированной компании.

Неликвидная продукция должна складироваться в транспортировочных мусорных контейнерах.

товара с истекшим сроком реализации выполняется лицензированными организациями в такой сфере услуг.

Процесс предполагает следующие этапы:

  • Осмотр.
  • Выявление продуктов с истекшим сроком годности.
  • Оформление документации по списанию с баланса владельца.
  • .

Процедура проводится под контролем комиссии, фиксирующей действия в акте – документе свободной формы.

Главное требование при составлении бумаги – личные подписи членов комиссии.

Документ по утилизации содержит данные о составе комиссии, с указанием паспортных сведений и должностного положения.

Число экземпляров должно соответствовать количественному составу комиссии.

Оформление бухгалтерской первички по просроченным товарам

Порядок списания определяет руководство компании.

Во внутрифирменных регламентах должен быть установлен:

  1. порядок документального оформления всего процесса.
  2. порядок направления их на утилизацию или уничтожение;
  3. порядок выявления и изъятия из продажи товаров с истекшим сроком годности;

По общему правилу выявление негодных к продаже товаров актируется. В акте указываются: наименования товаров (по учетной номенклатуре), количество, местонахождение на момент истечения срока годности.

В отдельном разделе акта должна быть указана дальнейшая судьба просроченных товаров — утилизация, уничтожение либо возврат поставщику. Унифицированным альбомом первичных форм (утв.

Госкомстатом 25.12.1998) для подобных целей предлагается форма ТОРГ-15 для оформления факта порчи и ТОРГ-16 для фиксации изъятия из оборота и решения об уничтожении или утилизации.

Бланки и образцы заполнения форм на списание ищите в статьях:

  1. .
  2. ;

При этом хозсубъекту разрешается разработать бланки форм на списание товарно-материальных ценностей самостоятельно, учитывая требования к оформлению первичных документов, которые указаны в .

Передача товаров на утилизацию специализированной фирме оформляется так же, как реализация (накладной, УПД и т.
п.).

Составляем документ

Унифицированной формы такого акта нет.

Компания может разработать собственный бланк и закрепить его специальным приказом в своей учетной политике. Заполнять бланк можно от руки или на компьютере. Обязательное условие — чтобы подписи на акте были «живые», то есть набранный на компьютере документ обязателен к распечатыванию и подписанию.
Чтобы акт утилизации продуктов питания имел юридическую значимость, он должен содержать стандартные для такого документа реквизиты и информацию:

  • Подписи членов комиссии с расшифровками.
  • Информацию о проведенной процедуре утилизации. Здесь указывают дату ее проведения и место при желании.
  • Наименование организации.
  • Наименование документа и его номер.
  • Дату и место составления акта.
  • Указание на то, что продукция была испорчена либо вышел срок годности и т.д. Комиссия подтверждает это факт, а также то, что товар был утилизирован должным образом. Кроме того, можно указать способ, которым был уничтожен товар.
  • Сведения о продуктах питания: наименование, причину утилизации, количество или массу товара, цену, общую стоимость по каждому наименованию и по всем вместе. Этот пункт обычно оформляют в виде таблицы.
  • Данные о составе комиссии. Перечисляют должности и ФИО членов комиссии.

Внимание!

Некоторые категории продуктов после окончания срока годности могут нести угрозу здоровью и жизни человека.

В этом случае необходимо, чтобы процедура утилизации была согласована с Роспотребнадзором. Кроме того, в ведомство нужно будет направить один экземпляр акта или его заверенную по всем правилам законодательства копию. Это нужно для подтверждения факта уничтожения потенциально опасных продуктов.

Способы утилизации продуктов питания

Товары, у которых заканчивается срок годности можно запустить в продажу со скидкой или просто раздать.

При порче их можно только уничтожить.
Основные варианты утилизации:

  • Сжигание – обычно при переработке используют огнеупорные баки. Получившуюся золу используют для производства удобрений. Единственным недостаток – это загрязнение воздуха продуктами горения.
  • Захоронение на полигонах или мусорных свалках – наиболее опасный и вредный способ. Вместе с продуктами разложения в землю попадает патогенные микроорганизмы. Упаковка также значительно загрязняет окружающую среду. Из-за этого ограничивается объем уничтожаемых отходов.
  • Изготовление корма животным – для этих целей подойдет не вся продукция, поэтому список ее строго регламентирован. Обычно биоотходы перерабатываются в мясную или рыбную муку в качестве добавок. Просрочка для такого способа не подходит.
  • Перемалывание – на некоторых заводах есть специальные утилизаторы, которые измельчают продукты вместе с упаковкой. Затем полученную стружку пускают на изготовление строительных материалов (при условии добавления дополнительных связующих компонентов).
  • Биопереработка – применяются специальные компостные ямы, в который создаются условия для ускоренного разложения. В последующим возможно обогащение почвы переработанными продуктами.

Важно: Использование испорченного товара для животноводства или вторичной переработки осуществляется только с разрешения контролирующих государственных органов.

Составление акта на утилизацию – важный пункт в работе любого предприятия.

Несмотря на свободу в составлении документа, для отчета налоговой или Роспотребнадзора требуется соблюдение основных пунктов. Форма является подтверждением избавления от неликвида, снимая претензии от контрольных организаций.

Просроченные продукты нужно списать

Торговые фирмы в силу специфики своей деятельности часто сталкиваются с ситуацией, когда у товара истек срок годности, а он так и не был продан. По мнению чиновников, расходы на списание просроченных товаров признать в налоговом учете нельзя.

Ряд нюансов возникает и в бухгалтерском учете… Пункт 5 статьи 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» запрещает продажу товаров по истечении установленного срока годности. Просроченные товары обычно либо утилизируют, либо уничтожают.

При этом нужно соблюдать установленные процедуры.

Так, если речь идет о пищевых продуктах, надо выполнять требования Федерального закона от 2 января 2000 г.

№ 29‑ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов». Сначала нужно обратиться в подразделение Роспотребнадзора для проведения экспертизы просроченных товаров с целью определения возможности их утилизации или уничтожения. Утилизировать или уничтожать без экспертизы можно только те пищевые продукты, владелец которых не может подтвердить их происхождение.

А именно, если имеются явные признаки недоброкачественности, представляющие непосредственную угрозу жизни и здоровью человека.

В этом случае до уничтожения или утилизации владелец в присутствии представителя Роспотребнадзора должен изменить свойства таких пищевых продуктов любым надежным способом, исключающим возможность их дальнейшего использования по назначению.

На основании результатов экспертизы Роспотребнадзор принимает постановление об их утилизации или уничтожении. Владелец просроченных товаров вправе самостоятельно выбрать способы и условия утилизации (уничтожения) товаров в соответствии с требованиями нормативных либо технических документов. Но их нужно согласовать с чиновниками Роспотребнадзора.

Возможность использования просроченных продуктов в качестве корма животных согласовывается с Государственной ветеринарной службой РФ. Все расходы на экспертизу, хранение, перевозку, утилизацию или уничтожение просроченных пищевых продуктов, материалов и изделий оплачиваются их владельцем. В дальнейшем он обязан представить в Роспотребнадзор документ либо его заверенную в установленном порядке копию, подтверждающие факт утилизации или уничтожения таких пищевых продуктов, материалов и изделий.

Чаще всего просроченные товары обнаруживают в ходе инвентаризации. Поэтому изначально они отражаются в унифицированных документах, используемых для оформления результатов инвентаризации: – в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3); – в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных запасов (форма № ИНВ-19).

Унифицированные формы № ИНВ-3 и № ИНВ-19 утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. Далее для списания или уценки товаров с уже истекшим или с истекающим сроком годности в торговых организациях составляется акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-15. Данный акт оформляется и подписывается членами специально созданной комиссии, которая может действовать на постоянной основе либо по мере необходимости.

Организации, занимающиеся продажей продуктов питания, а также иных товаров, сроки годности которых истекают достаточно быстро, должны с особой тщательностью отслеживать сроки годности имеющихся товаров. Для этих целей можно использовать данные оперативного учета, а документировать процедуру проверки сроков годности и выявляемых просроченных или близких к истечению срока годности товаров можно внутренними документами, разрабатываемыми самостоятельно. Их формы следует утвердить в учетной политике.

При обнаружении просроченных товаров составляется тот же акт формы № ТОРГ-15. Последующее документальное оформление зависит от того, будут товары утилизированы или уничтожены.

В том случае, если организация планирует перепродать просроченные товары по пониженным ценам для использования не по прямому назначению (например, для переработки, для использования в качестве корма для животных и т. д.), то после проведения необходимых экспертиз в органах Роспотребнадзора и Россельхознадзора их реализация будет отражаться в общепринятом порядке.

Установление пониженной цены в связи с утилизацией лучше всего оформлять приказом руководителя. Он составляется в произвольной форме.

Главное, указать причины понижения цены.

Наличие такого документа позволит избежать претензий налоговых органов. Ведь даже если она уменьшится более чем на 20 процентов по сравнению с обычной ценой реализации непросроченных товаров, у организации будет доказательство обоснованности такого снижения.

А значит, именно эта пониженная цена и станет рассматриваться в качестве цены реализации, формирующей выручку, и в бухгалтерском, и в налоговом учете. В этом случае нужно составлять акты об уничтожении.

Причем иногда эти акты должны подписываться не только комиссией и организацией, ответственной за уничтожение, но и представителями Роспотребнадзора. Так, уничтожение пищевых и парфюмерно-косметических товаров оформляется актом о списании товаров по форме № ТОРГ-16, который составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации (а в случае необходимости к уничтожению товаров привлекаются представители санитарного или иного надзора).

Если же, например, уничтожаются просроченные лекарства, нужно составлять акт в порядке, предусмотренном пунктом 9 Инструкции о порядке уничтожения лекарственных средств. В письме Минфина России от 7 мая 2010 г.

№ 03-03-06/1/315 высказано мнение, что затраты на приобретение и ликвидацию просроченных товаров не связаны с получением доходов от предпринимательской деятельности.

Следовательно, они не включаются в состав налоговых расходов.

Единого порядка бухгалтерского учета операций, связанных со списанием просроченных товаров, в нормативных документах не прописано.

На практике же возможны разные варианты. Конечно, лучше всего закреплять выбранный организацией вариант в ее учетной политике.

Рассмотрим некоторые из возможных схем. В том случае, если просроченные товары выявлены в ходе проведения инвентаризации, целесообразно составлять бухгалтерские записи в рамках общей схемы отражения результатов инвентаризации.

А именно: стоимость просроченных товаров списывают с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если товар подлежит уничтожению, его стоимость списывают с кредита счета 94 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». А вот если товар будет утилизироваться путем его продажи по сниженной цене, целесообразно оприходовать товар, подлежащий реализации (утилизации) по цене его возможной реализации (утилизации), с кредита счета 94 в дебет счета 41 (субсчет «Просроченные товары, подлежащие утилизации»).

Разницу же между фактической стоимостью просроченных товаров и стоимостью утилизации следует списать в дебет счета 91 как убыток от утилизации просроченного товара.

Сама операция по утилизации – продаже товара по сниженной цене – отражается в общем порядке с использованием счета 90 «Продажи». При этом ни прибыли, ни убытка по данной операции на счете 90 не будет.

Расходы на проведение необходимых экспертиз и уничтожение товаров также относят в дебет счета 91.Пример 1.

В июле 2010 года при проведении инвентаризации в супермаркете «Мария» обнаружены продукты питания с истекшим сроком годности.

Покупная стоимость просроченного товара составила 10 000 руб. (без учета НДС). Учет ведется по покупным ценам (без применения торговой наценки), используется общий режим налогообложения.

Часть товара стоимостью 300 руб.

была передана на экспертизу. Стоимость экспертизы, проведенной Роспотребнадзором, составила 500 руб.

По заключению экспертизы часть товара на сумму 6000 руб. подлежит уничтожению. Оставшиеся товары (стоимостью 3700 руб.) могут быть утилизированы – проданы на корм животным, при этом возможная цена продажи – 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.).

В том же месяце утилизируемые товары реализованы приюту для животных по этой цене, а товары, подлежащие уничтожению, были уничтожены. Бухгалтер супермаркета отражает операции так:ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи» – 10 000 руб. – списаны просроченные продукты питания;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94 – 300 руб.

– списана стоимость товара, переданного на экспертизу;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 – 500 руб.

– отражены расходы на проведение экспертизы;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 500 руб. – оплачена экспертиза;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94– 6000 руб.

– списана стоимость товара, уничтоженного на основании заключения экспертов;ДЕБЕТ 41 субсчет «Просроченные товары, подлежащие утилизации» КРЕДИТ 94 – 1000 руб. (1180 – 180) – приняты к учету товары, подлежащие утилизации (по цене возможной реализации, без НДС);ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94 – 2700 руб.

(3700 – 1000) – списана разница между покупной стоимостью и ценой возможной реализации просроченного утилизируемого товара (убытки от утилизации);ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 1180 руб.

– отражена выручка от реализации утилизируемого товара;ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 180 руб. – начислен НДС;ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41 субсчет «Просроченные товары, подлежащие утилизации»– 1000 руб. – списаны проданные утилизируемые товары;ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 – 9500 руб.

(300 + 500 + 6000 + 2700) – списано в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов (убытки и расходы, связанные со списанием просроченных товаров). В случае если в соответствии с учетной политикой в розничной торговой фирме товар учитывается по продажным ценам (с применением наценки), бухгалтеру следует при отнесении стоимости просроченных товаров в дебет счета 94 одновременно сторнировать соответствующую сумму торговой наценки записью по дебету счета 94 и кредиту счета 42 «Торговая наценка».

Записи вносят методом «красное сторно». Если просроченные товары выявляют регулярно в процессе оперативного учета и текущих процедур контроля за годностью товаров, логичнее использовать другую схему, без применения счета 94.

Можно предусмотреть отдельный субсчет к счету 41 для учета просроченных товаров. Например, субсчет «Товары с истекшим сроком годности». Туда и списывать стоимость выявленных просроченных товаров.

Затем (на дату утилизации или уничтожения) следует отразить дальнейшее списание товаров с указанного субсчета. При утилизации составляются обычные записи по продаже с использованием счета 90 и выявлением убытка от продажи товара по цене ниже стоимости его приобретения. А при уничтожении будет дебетоваться счет 91.Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что просроченные продукты питания были выявлены в ходе текущего оперативного учета товаров. Бухгалтер отразил операции так:ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи»– 10 000 руб. – списаны просроченные продукты питания;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности» – 300 руб.

– списана стоимость товара, переданного на экспертизу;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 – 500 руб. – отражены расходы на проведение экспертизы;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 500 руб. – оплачена экспертиза;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности» – 6000 руб.

– списан уничтоженный товар;ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 1180 руб. – отражена выручка от продажи утилизируемого товара;ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 – 180 руб.

– начислен НДС;ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности» – 3700 руб.

– списаны проданные утилизируемые товары;ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90 – 2700 руб. (3700 + 180 – 1180) – выявлен и списан финансовый результат (убыток) от утилизации просроченного товара;ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 – 6800 руб.

(300 + 500 + 6000) – списано в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов (убытки и расходы, связанные с экспертизой и уничтожением просроченных товаров).Важно запомнить Закон о защите прав потребителей запрещает продажу товаров по истечении установленного срока годности. Бухучет и документальное оформление операций зависят от того, будут товары утилизированы или уничтожены.Статья напечатана в журнале «Учет в торговле» №7, июль 2010 г.

  1. , доцент кафедры «Бухучет и аудит», Курганский филиал АТ и СО

Источник: Журнал .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Немного о налогообложении

Согласно положению Налогового Кодекса Российской Федерации, при подсчете налога на прибыль, включаются расходы на изготовление и реализацию продукции.

Наличие документации, подтверждающей проведение утилизации и исключение товаров из оборота, является законным основанием для снижения налога на прибыль.

Из письма Министерства Финансов от 7.05.2010 года следует, что расходы на переработку и утилизацию просроченной продукции не относятся к источникам дохода в процессе предпринимательской деятельности, соответственно и не обязаны подвергаться налогообложению.

Влияние на экологию

Порча еды сопровождается процессом гниения. В результате этого выделяется аммиак, появляется неприятный запах, происходит развитие токсичных веществ для организма человека. Если это съесть, то, возможно, — сильное отравление.

Важно контролировать наличие изделий с истекшим сроком реализации на прилавках.

Они наносят сильный урон не только человеку, но и всей окружающей среде.

Вещества, выделяемые в процессе гниения органики, загрязняют водоемы, почву и воздух. Большую проблему представляет упаковка, в которой находятся товары питания. Пластиковая оболочка разлагается на протяжении многих десятков лет.

Она требует специальной переработки. При выбросе просроченных пищевых отходов на свалки происходит гниение в результате переработки естественным путем. Образуются токсичные соединения, возникает большое количество опасных бактерий.

Процессы негативно влияют на природу и живые организмы. Ситуация антисанитарии является причиной возникновения инфекции и многих опасных болезней.

Пищевые отходы негативно влияют на климат из-за выброса в атмосферу парниковых газов.

Более безопасный способ для окружающей среды — утилизация просроченных товаров или полное их обезвреживание.

Утилизация продуктов питания

Основной проблемой на сегодняшний день является , потому что многие магазины, рестораны и кафе просто выбрасывают их на свалку, чего делать нельзя. Продукты быстро поддаются гниению, в результате чего в почве развиваются паразиты, опасные для здоровья человека.Основными способами утилизации считаются:

  1. термическая обработка – сжигание продукции;
  2. захоронение на свалках, что является не лучшим методом;
  3. биологическая переработка – компостирование.

Сотрудники нашей компании произведут вывоз продукции с территории заказчика с соблюдением всех санитарно-эпидемиологических и гигиенических норм.Вывоз и утилизация продуктов животного происхождения осуществляются только после оформления соответствующей документации.

При ее отсутствии возможно привлечение к административной ответственности.

Восстановление НДС

  1. Налог на добавленную стоимость

Восстанавливать НДС по товарам (продукции), которые изъяты из оборота в связи с истечением срока их годности, не нужно.Однако позиция Минфина России несколько иная: возможность вычета НДС зависит от причины списания товаров. Ранее принятый к вычету НДС не надо восстанавливать, если целью списания и уничтожения недоброкачественной продукции является обеспечение безопасности производства и последующей реализации доброкачественной продукции или списание и уничтожение недоброкачественной продукции осуществляется по решению органов власти (письмо от 23.08.13 г.

№ 03-07-11/34617).Суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (продукции), которые списываются в связи с истечением срока годности, подлежат восстановлению (письма Минфина России от 8.12.15 г.

№ 03-03-06/1/71647, от 5.07.11 г. № 03-03-06/1/397, от 4.07.11 г.

№ 03-03-06/1/387, от 7.06.11 г.

№ 03-03-06/1/332 и др.).Налог восстанавливается в том налоговом периоде, в котором товар с истекшим сроком годности списывается с учета.Между тем суды не согласны с такой позицией.Так, в решении ВАС РФ от 19.05.11 г. № 3943/11 указано, что в п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрены случаи, когда суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.

Однако списание товаров с истекшими сроками годности (реализации) к случаям, перечисленным в названной налоговой норме, не относится.Аналогичная позиция изложена в постановлениях ФАС Поволжского округа от 9.11.12 г. № Ф06-8238/12, ФАС Волго-вятского округа от 9.09.11 г.

№ А17-5842/2010, ФАС Московского округа от 15.07.14 г.

№ Ф05-7043/14, от 4.10.13 г. № А40-149597/12, от 31.01.13 г. № А41-19560/12.Таким образом, можно сделать следующие выводы: у организации могут возникнуть споры с налоговыми органами в случае невосстановления НДС при списании товаров с истекшим сроком годности; однако, принимая во внимание многочисленную положительную судебную практику, существует высокая вероятность отстоять свою позицию в суде.Если организация примет решение восстановить сумму «входного» НДС, то эта операция может отражаться в учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».Восстановленный НДС списывается со счета 19 в дебет счета 91–2, формируя общую сумму потерь.

Учёт продукции с закончившимся сроком годности

В соответствии со статьёй 472 ГК РФ, продажа испорченного товара строго запрещена, однако его реализация допускается в случаях, если речь идёт о возврате некачественной продукции поставщику. Продукт считается непригодным к употреблению после истечения установленного срока годности – отрезка времени, в течение которого производитель гарантирует качество и безопасность товара.

Сроки годности имеются у различной продукции, среди которой:

  1. косметика;
  2. парфюмерия;
  3. и т. д.
  4. пища;
  5. медицинские препараты;

Куда девают неликвидный товар?

Кроме просрочки по закону утилизации подлежит и неликвидный провиант.

Неликвид – это такие товары, которые испортились из-за неправильного хранения или транспортировки, а также залежалая продукция, которую более трёх месяцев не берут покупатели.К неликвидам можно отнести:

  1. любые продукты длительного хранения, которые не раскупили потребители.
  2. битые или заплесневелые овощи и фрукты;
  3. продукты с дефектами упаковки, крышки или других деталей;

Большое значение для сохранения скоропортящихся товаров имеет соблюдение условий: температуры, влажности, освещённости, а также смежности товаров.В каждом магазине для наблюдения за этими показателями устанавливают специальное оборудование.

Как должны храниться те или иные товары, прописано в ГОСТе, а также регламенте самой торговой точки.В странах Евросоюза такую неликвидную продукцию передают в приюты для животных или бесплатно раздают нуждающимся.В России отдавать испорченную еду нельзя.